構(gòu)建三個(gè)層面的監(jiān)管體系

　　目前各國對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式出現(xiàn)了趨同之勢：奉行政府主導(dǎo)模式的國家在不斷加大監(jiān)管中的市場因素，推崇行業(yè)自律的國家通過立法和經(jīng)濟(jì)等手段也在增大對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響。所謂的“第三方獨(dú)立監(jiān)管”，表面看是國家通過立法和經(jīng)濟(jì)手段保證新的（第三方）監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織上、經(jīng)濟(jì)上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，其實(shí)質(zhì)是讓監(jiān)管機(jī)構(gòu)從經(jīng)濟(jì)上與注冊會計(jì)師行業(yè)脫鉤。老的監(jiān)管機(jī)構(gòu)因與注冊會計(jì)師行業(yè)有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系“形獨(dú)而神不獨(dú)”，新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)通過立法解決，又怎能說這個(gè)機(jī)構(gòu)就是“形獨(dú)神也獨(dú)”呢？只不過議會或政府不會直接干涉其具體工作而已，但潛在的影響肯定是今非昔比，因此第三方監(jiān)管的“獨(dú)立性”只能是相對的。事實(shí)上，不論何種經(jīng)濟(jì)和政治制度的國家，都存在國家對經(jīng)濟(jì)實(shí)施監(jiān)管的職能（對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管也不例外），只不過在不同國家或同一國家的不同時(shí)期這種監(jiān)管的力度和方式有所不同罷了。我國實(shí)行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，是以公有制為基礎(chǔ)，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)脫胎而來的。因此，在今后很長一段時(shí)期內(nèi)，國家對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力度只能是一個(gè)逐步減弱的過程，干預(yù)的方式也是逐步轉(zhuǎn)為間接干預(yù)，對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管也必須考慮到國家對經(jīng)濟(jì)管理的大前提。

　　基于以上認(rèn)識，筆者建議，構(gòu)建具有中國特色的注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系可分為三個(gè)層面：

　　一、財(cái)政部對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是其必須履行的法定責(zé)任，但其在行使審批權(quán)和決定權(quán)的過程中，應(yīng)征詢中注協(xié)的意見，對注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)劃和準(zhǔn)則的制定、執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查和注冊會計(jì)師資格管理等具體工作可以委托給中注協(xié)，財(cái)政部保留最終的決定權(quán)或否決權(quán)。

　　二、中注協(xié)要以會員（以執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師為主、非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師自愿）為中心，行使協(xié)會章程賦予的職權(quán)，承擔(dān)對會員后續(xù)教育的責(zé)任，維護(hù)會員的合法權(quán)益，接受行政委托，代行注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)劃和準(zhǔn)則的制定、執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查和注冊會計(jì)師資格管理等職能。其經(jīng)費(fèi)來源：一是會員繳納的會費(fèi)，二是財(cái)政預(yù)算安排社會審計(jì)監(jiān)督專項(xiàng)資金，不得接受會計(jì)師事務(wù)所和其他企事業(yè)單位的任何形式的資金，以保證注協(xié)的相對獨(dú)立性。

　　三、中注協(xié)不再是行業(yè)的“守護(hù)神”，各會計(jì)師事務(wù)所成立“會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合會”，與中注協(xié)同為社會團(tuán)體，作為會計(jì)師事務(wù)所之間的自律組織，協(xié)調(diào)各事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)，溝通事務(wù)所與政府財(cái)政部門和其他部門以及注協(xié)之間的關(guān)系，從而形成政府及財(cái)政部門為第一層次，注協(xié)與“聯(lián)合會”為第二層次，第二層次又分為兩個(gè)不同方面，即三個(gè)層面的監(jiān)督體系。